Бухгалтерский учет в? инвестиционной компании

Бухгалтерский учет реальных и финансовых инвестиций

Бухгалтерский учет в?  инвестиционной компании

Классификация и анализ деятельности предприятия, направленной на вложение средств, как долговременное, так и кратковременное, с целью получения материальной или нематериальной выгоды ведется при помощи бухгалтерского учета реальных и финансовых инвестиций. В балансе долгосрочные инвестиции в виде капитальных вкладов отображаются как внеоборотные активы.

Классификация и основные понятия

Реальными долгосрочными инвестициями считаются следующие капитальные вложения:

  • Финансирование строительных объектов;
  • Реконструкция или модернизация производства;
  • Покупка недвижимости;
  • Приобретение земельных участков;
  • Улучшение оборудования и технологических линий;
  • Развитие социальных объектов;
  • Продвижение изобретений, ноу-хау, произведения науки, искусства.

К этой группе относятся прибыльные вложения, сроком от 1 года до 5 лет.

Финансовое инвестирование в долгосрочном периоде включает в себя:

  • Приобретение сертификатов, ценных бумаг на фондовых биржах;
  • Покупка долевой части уставного капитала других организаций;
  • Предоставление кредита другим предприятиям.

И подразумевает извлечение материальной выгоды, получение дохода сроком более 1 года.

Портфельные инвестиции не приносят сверхприбылей, но обладают высокой надежностью, например, банковские депозиты

Учет таких операций ведется по счету «Финансовые вложения». Для удобства и наглядности предприятие открывает дополнительные субсчета, которые отображают отдельно каждую статью доходов.

Стоит учитывать, что при тенденции рынка ценных бумаг к снижению стоимости акций или облигаций требуется заранее создать резерв под их обесценивание в размере их полной стоимости.

При параллельном ведении бухгалтерского и налогового учета финансовых инвестиций в некоторых случаях могут возникать различия в суммах на счетах. Например, полученные безвозвратные акции или облигации зачисляются предприятием по их среднерыночной стоимости. В налоговом учете стоимость приобретения этих ЦБ будет нулевая (так как отсутствует).

Источники финансирования

Ресурсы на увеличение своего капитала, улучшение основных фондов, иные капитальные или финансовые вложения предприятие может извлечь из следующих источников:

  • Внутренние резервы организации;
  • Помощь от спонсоров – юридических или частных лиц;
  • Государственные средства (бюджетное финансирование) на возвратной основе;
  • Займы, ссуды или кредиты.

Планирование инвестиционного проекта начинается с выбора источника субсидирования.

Внутренние возможности финансирования

Организация может использовать следующие реальные источники долговременных инвестиций:

  • Чистая прибыль – средства, оставшиеся после оплаты всех налоговых и иных обязательных платежей;
  • Амортизационные списания, как основных средств, так и нематериальных активов;
  • Безвозвратные бюджетные ассигнования;
  • Возмещения по страховым случаям.

Синтетический учет в качестве контроля использования прибыли как источника долговременных инвестиций не используется.

Детализированный (аналитический) учет, направленный на формирование информации по направлениям использования и контролю распределения чистой прибыли в инвестиционных целях (как источник долгосрочных вложений), предприятие ведет самостоятельно. В этом случае используется счет баланса 84 (к нему открываются субсчета), и делаются следующие проводки:

На основании анализа остатков на счетах амортизации основных средств и нематериальных активов можно планировать их использование в качестве долгосрочных инвестиций.

Амортизационные отчисления являются составной частью себестоимости продукции (услуг) и, как следствие, являются частью выручки от реализации конечного товара.

Попадая на счета в банке или в кассу предприятия, денежные средства могут быть распределены на различные хозяйственные нужды, в том числе, и на финансирование капитальных вложений в основные средства и нематериальные активы.

Безвозмездные государственные перечисления могут служить предприятию источником долгосрочных инвестиций. Подобные государственные ассигнования на конкретные цели отображаются в бухгалтерском учете организации следующим образом:

На счетах в банке целевые безвозмездные бюджетные ассигнования отображаются следующими проводками:По мере использования денежных средств, полученных от государства, организацией производится их списание:

Использование безвозмездных целевых бюджетных средств не по назначению запрещено. Такие незаконные перечисления подлежат возврату.

Внешние возможности финансирования

Организация может принять помощь (при нехватке собственных ресурсов) из следующих источников:

  • Возвратные бюджетные ассигнования;
  • Ссуды банков;
  • Спонсорские кредиты;
  • Денежные ресурсы, полученные от долевых участников проекта по капитальному строительству.

Кредитные средства, в виде долгосрочных инвестиций, полученные от банков и иных юридических или физических лиц – спонсоров, а также из бюджета, числятся на счетах 66 и 67 бухгалтерского баланса.

До ввода в эксплуатацию объекта, на возведение которого выдавались кредитные средства, проценты по займам включаются в его реальную стоимость.

После ввода в эксплуатацию – ежемесячная оплата за кредит относится на операционные расходы предприятия.

Сумма долевого участия других организаций в строительстве объекта указывается на счетах целенаправленного финансирования или считается расчетами с должниками и кредиторами.

После завершения строительства, долевым участникам возвращается, положенная им, согласно обязательствам по договору, сумма средств. В бухгалтерском учете это отображается следующим образом:Долгосрочные вклады могут привлекаться на глобальные нужды предприятия, такие как:

  • Капстроительство производственных помещений, сооружений и т.п.;
  • Реконструкция или расширение существующих основных фондов;
  • Улучшение (или поддержание на нужном уровне) действующих производственных агрегатов, объектов не производственной сферы.

Под долгосрочными капитальными вкладами подразумеваются не только вложения в промышленную и транспортную сферу, но и вклады в постройку жилья, помещений под больницы, санатории, сельскохозяйственные нужды и т.п.

Цели и задачи учета

Для корректного и четкого взаимодействия инвестора, застройщика и подрядчика, всеми сторонами договорных отношений ведется бухгалтерский учет капитальных работ, целевыми задачами которого является:

  • Фактическое и своевременное отображение затрат в общем, и по каждому объекту, в частности;
  • Постоянная проверка целевого использования средств;
  • Выполнение плановых показателей;
  • Контроль расхода денежных средств, согласно сметным расчетам;
  • Подсчет точной суммы себестоимости введенного в работу объекта (или незавершенного строительства);
  • Соблюдение, оговоренных в смете сумм накладных расходов;
  • Правильное отображение инвентарной стоимости новых объектов.

Если предприятие выбрало подрядный способ строительства, тогда строительно-монтажные работы будут оплачиваться через генподрядчика, в случае хозяйственной формы организации проекта – финансирование происходит за счет затратных статей заказчика.

Учет капитальных затрат у заказчика

Проделанная работа, в денежном выражении, разносится по счетам баланса только после предъявления акта о ее выполнении. А по справке о стоимости расходов, предприятие оплачивает уже выполненную работу, и включает ее в необоротные активы.

По мере оплаты за выполненные обязательства, согласно договору, идет постепенное списание со счета задолженности перед подрядчиком. При этом делаются проводки: Бухучет капитальных затрат у подрядчика

Расходы по выполнению работ у генподрядчика отображаются на следующих статьях балансовой ведомости:По окончанию работ заказчик определяет финансовый результат, как маржу между сметными и реальными затратами.

В этот же результат может входить и маржа между предъявленной инвестору договорной стоимости проекта и фактической, с учетом расходов на нужды заказчика.

Подрядчик делает следующие проводки:Если у подрядчика, согласно регистрационному свидетельству, капитальное строительство является основным ВЭД, то доход ил расход отображается как «Продажи». Если выполняемые работы являются второстепенными ВЭД, то учет прибыли ведется на счетах прочих доходов и расходов.

Особые случаи учета

Застройщик может приобретать оборудование для монтажно-строительных работ.

В бухгалтерском учете это будет отображаться на счетах:Согласно договору подряда, оплата расходов под неоконченные работы может осуществляться путем их авансирования:Подрядчик может оформлять предоплату как выручку и учитывать ее на счете, отражающем поэтапно выполняемые работы (46). Далее, по мере выполнения работ, оплаченная застройщиком сумма обнуляется (списывается).

Для расчета с подрядчиком заказчик может оформить ссуду в банке, в том случае, если недостаточно собственных средств. Такие операции отображаются следующими проводками:Проценты по полученному кредиту относятся на счета дебиторской задолженности. Начисленная оплата за ссуду после выполнения работ (получения товара) относится к операционным расходам.

При осуществлении капитальной застройки (реконструкции) существуют расходы, не влияющие на изменение учетной стоимости основных фондов: расходы на подготовку персонала, возмещение стоимости сооружений, подлежащих сносу, дополнительные, не учтенные выплаты по траншам и т.п.

Источник: http://buh-spravka.ru/buhgalterskij-uchet/os-nma-oborudovanie-k-montazhu/buhgalterskij-uchet-investicij.html

Бухгалтерский учет долгосрочных инвестиций — Бух учет

Бухгалтерский учет в?  инвестиционной компании

Долгосрочные инвестиции — это затраты на создание, увеличение размеров, а также приобретение внеоборотных активов длительного пользования (свыше одного года), не предназначенных для продажи, за исключением долгосрочных финансовых вложений в государственные ценные бумаги, ценные бумаги и уставные капиталы других предприятий (п. 1.2 Положения по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций).

статьи

Понятие долгосрочных инвестиций

К объектам долгосрочных инвестиций относятся основные средства и нематериальные активы.

Долгосрочные инвестиции связаны с:

  • осуществлением капитального строительства в форме нового строительства, а также реконструкции, расширения и технического перевооружения действующих предприятий и объектов непроизводственной сферы;
  • приобретением основных средств: зданий, сооружений, оборудования, транспортных средств и других отдельных объектов или их частей;
  • приобретением земельных участков и объектов природопользования;
  • приобретением и созданием активов нематериального характера.

Целями учета долгосрочных инвестиций являются:

  • своевременное, полное и достоверное отражение всех произведенных расходов при строительстве объектов по их видам и учитываемым объектам;
  • обеспечение контроля за ходом выполнения строительства, вводом в действие производственных мощностей и объектов основных средств;
  • правильное определение и отражение инвентарной стоимости вводимых в действие и приобретенных объектов основных средств, земельных участков, объектов природопользования и нематериальных активов;
  • контроль за наличием и использованием источников финансирования долгосрочных инвестиций.

В балансе долгосрочные инвестиции отражаются в разделе I «Внеоборотные активы» по статье «Прочие внеоборотные активы».

В этой статье отражаются затраты на вложения во внеоборотные активы организации, учитываемые на соответствующих субсчетах счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», в частности затраты организации в объекты, которые впоследствии будут приняты к учету в качестве объектов НМА или ОС (сальдо дебетовое по счету 08 «Вложения во внеоборотные активы»).

Учет долгосрочных инвестиций

Учет долгосрочных инвестиций ведется по фактическим расходам:

  • в целом по строительству и по отдельным объектам (зданию, сооружению и др.), входящим в него;
  • по приобретаемым отдельным объектам основных средств, земельным участкам, объектам природопользования и нематериальным активам.

При строительстве объектов застройщик ведет учет затрат нарастающим итогом с начала строительства, в разрезе отчетных периодов до ввода объектов в действие или полного производства соответствующих работ и затрат.

Наряду с учетом затрат по фактической стоимости застройщик независимо от способа производства строительных работ ведет учет произведенных капитальных вложений по договорной стоимости.

При организации учета затрат по строительству объектов застройщику необходимо предусматривать получение информации о воспроизводственной и технологической структуре затрат, способе производства строительных работ, а также предназначении строящихся объектов и иных приобретений.

Объектами долгосрочных инвестиций являются объекты нематериальных активов и основных средств. Бухгалтерский учет долгосрочных инвестиций ведется на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» по субсчетам:

08-1 «Приобретение земельных участков»,

08-2 «Приобретение объектов природопользования»,

08-3 «Строительство объектов основных средств»,

08-4 «Приобретение объектов основных средств»,

08-5 «Приобретение нематериальных активов»,

08-6 «Перевод молодняка животных в основное стадо»,

08-7 «Приобретение взрослых животных»,

08-8 «Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ».

На субсчете 08-1 «Приобретение земельных участков» учитываются затраты по приобретению организацией земельных участков.

На субсчете 08-2 «Приобретение объектов природопользования» учитываются затраты по приобретению организацией объектов природопользования.

На субсчете 08-3 «Строительство объектов основных средств» учитываются затраты по возведению зданий и сооружений, монтажу оборудования, стоимость переданного в монтаж оборудования и другие расходы, предусмотренные сметами, сметно-финансовыми расчетами и титульными списками на капитальное строительство (независимо от того, осуществляется это строительство подрядным или хозяйственным способом).

На субсчете 08-4 «Приобретение объектов основных средств» учитываются затраты по приобретению оборудования, машин, инструмента, инвентаря и других объектов основных средств, не требующих монтажа.

На субсчете 08-5 «Приобретение нематериальных активов» учитываются затраты на приобретение нематериальных активов.

На субсчете 08-6 «Перевод молодняка животных в основное стадо» учитываются затраты по выращиванию в организации молодняка продуктивного и рабочего скота, переводимого в основное стадо.

На субсчете 08-7 «Приобретение взрослых животных» учитывается стоимость взрослого и рабочего скота, приобретенного для основного стада или полученного безвозмездно, включая расходы по его доставке.

На субсчете 08-8 «Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ» учитываются расходы, связанные с выполнением научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ.

Счет 08  «Вложения во внеоборотные активы» — активный.

Сальдо начальное (дебетовое) по счету 08 показывает величину вложений организации в незавершенное строительство, незаконченные операции приобретения основных средств, нематериальных и других внеоборотных активов, а также формирования основного стада на начало периода.

По дебету счета 08 (дебетовый оборот) —  отражаются фактические затраты застройщика, включаемые в первоначальную стоимость объектов основных средств, нематериальных активов и других соответствующих активов.

По кредиту счета 08 (кредитовый оборот) — приемка объектов на учет.

Сформированная первоначальная стоимость объектов основных средств, нематериальных активов и др., принятых в эксплуатацию и оформленных в установленном порядке, списывается со счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» в дебет счетов 01 «Основные средства», 03 «Доходные вложения в материальные ценности»,  04 «Нематериальные активы» и др.

 Сальдо конечное (дебетовое) по счету 08 отражает величину вложений организации в незавершенное строительство, незаконченные операции приобретения основных средств, нематериальных и других внеоборотных активов, а также формирования основного стада на конец периода.

При продаже, передаче безвозмездно и др. вложений, учитываемых на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», их стоимость списывается в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Аналитический учет по счету 08

Аналитический учет по счету 08 «Вложения во внеоборотные активы» ведется:

  • по затратам, связанным со строительством и приобретением основных средств, — по каждому строящемуся или приобретаемому объекту основных средств. При этом построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения данных о затратах на:
  • строительные работы и реконструкцию;
  • буровые работы;
  • монтаж оборудования;
  • оборудование, требующее монтажа;
  • оборудование, не требующее монтажа, а также на инструменты и инвентарь, предусмотренные сметами на капитальное строительство; проектно-изыскательские работы; прочие затраты по капитальным вложениям;
  • по затратам, связанным с приобретением нематериальных активов, — по каждому приобретенному объекту;
  • по затратам, связанным с формированием основного стада, — по видам животных (крупный рогатый скот, свиньи, овцы, лошади и т.д.);
  • по расходам, связанным с выполнением научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ — по видам работ, договорам (заказам).

НДС по приобретенным долгосрочным инвестициям

Для того, чтобы принять к вычету НДС по приобретенным внеоборотным объектам нужно соблюдение следующих условий:

  • объект будет использоваться для облагаемых НДС операций, в противном случае сумма НДС будет включаться в стоимость объекта (при использовании  как в облагаемых, так и в не облагаемых НДС операциях, надо разделить сумму налога на принимаемый к вычету и включаемый в стоимость объекта);
  • наличие счета-фактуры поставщика;
  • объект списан с 08 счета на счета учета основных средств и нематериальных активов.

Согласно п. 1 ст. 172 НК РФ вычеты сумм налога, предъявленных продавцами налогоплательщику при приобретении либо уплаченных при ввозе на территорию России основных средств, оборудования к установке, и нематериальных активов, производятся в полном объеме после принятия на учет.

Налоговый кодекс не разъясняет на каком счете должны учитываться внеоборотные активы в момент вычета — на счете 08 или на 01,03,04 счетах, то есть когда объекты полностью готовы к использованию.

Существует два противоположных мнения экспертов и судебных решений. Официальная позиция Минфина — принять к вычету НДС можно только после списания объектов со счета 08 и отражения их на 01,03,04 счетах.

Выбор остается за бухгалтером.

О том, как учитывать НДС к вычету при строительстве читайте в статье про капитальное строительство.

Практический пример по учету долгосрочных инвестиций

Салон красоты «Лилия» приобрел диван для холла (производство Италия) за 50 500 руб. (в т.ч. НДС). Бухгалтер отнес диван к долгосрочным инвестициям, который будет учитываться в качестве основного средства.

Стоимость дивана отнесена  на счет «08» Вложения во внеоборотные активы», а также расходы на его доставку в размере 3500 руб (в т.ч. НДС).

  1. Дебет 08-4  Кредит 60 – 42 796,61 руб.  отражена стоимость дивана без НДС;
  2. Дебет 19 Кредит 60 – 7 703,39 руб. учтен НДС;
  3. Дебет 08-4 Кредит 60 – 2 966,10 руб. отражена доставка за диван без НДС;
  4. Дебет 19 Кредит 60 – 533,90 руб. учтен НДС по доставке.

Больше расходов, связанных с приобретением дивана не планируется.  По дебету счета 08-4 , аналитика «Диван для холла (производство Италия)» сформировалась сумма 42 796, 61 + 2 966, 10 руб = 45 762,71 руб.  Эта сумма будет закрыта на 08 счете списанием на 01 счет:

Дебет 01 Кредит 08.4 – 45 762,71 руб. – введен в эксплуатацию диван для холла.Дебет 68 Кредит 19 –  8 237.29 руб. — НДС принят к вычету.

[WpProQuiz 8]

Бизнес и учет

Источник: https://predprin.ru/buhgalterskiy-uchet-dolgosrochnyih-investitsiy/

IAS 28 — Учет инвестиций в ассоциированные организации и совместные предприятия: обзор основных положений

Бухгалтерский учет в?  инвестиционной компании

Рассмотрим стандарт МСФО (IAS) 28 и особенности учета инвестиций в ассоциированные компании и совместные предприятия, а также, что собой представляют существенное влияние и метод долевого участия.

Стандарты МСФО (IFRS) 3 «Объединения бизнесов» и МСФО (IFRS) 10 «Консолидированная финансовая отчетность» посвящены различным аспектам контроля над инвестициям одной компании в другие компании: как определить и учесть эти инвестиции, а также, как их консолидировать в отчетности.

Еще одним очень частым видом инвестиций является ассоциированная компания, на которую компания-инвестор оказывает значительное влияние.

Правила учета таких инвестиций определяются стандартом МСФО (IAS) 28 «Инвестиции в ассоциированные организации и совместные предприятия». Рассмотрим основные положения этого стандарта.

[см. полный текст стандарта IAS 28, а также IFRS 3 и IFRS 10]

Какова цель МСФО (IAS) 28?

Целью стандарта МСФО (IAS) 28 «Инвестиции в ассоциированные организации и совместные предприятия» является определение:

  • правил учета инвестиций в ассоциированные компании;
  • требований к применению метода долевого участия при учете инвестиций в ассоциированные компании и совместные предприятия.
[см. параграф IAS 28:1]

Цели МСФО (IAS) 28.

Напомним, что означают эти термины:

Ассоциированная организация ('associate') является компанией, на которую инвестор оказывает значительное влияние.

[см. определение в параграфе IAS 28:3]

Совместное предприятие ('joint venture') представляет собой совместную деятельность, в рамках которой стороны осуществляют совместный контроль над компанией и имеют права на чистые активы компании.

[см. определение в параграфе IAS 28:3]

Что такое значительное влияние и как его идентифицировать?

Стандарт МСФО (IAS) 28 определяет значительное влияние ('significant influence') как право участвовать в принятии решений, связанных с финансовой и операционной (хозяйственной) политикой компании, НЕ обладая при этом полным или совместным контролем над принятием этих решений.

[см. определение в параграфе IAS 28:3]

Иногда бывает сложно определить, имеем ли мы дело с контролем или значительным влиянием — и при этом бухгалтер не может ошибаться в этом вопросе, поскольку весь дальнейший бухгалтерский учет и финансовая отчетность зависят от этой классификации.

Как подтвердить наличие значительного влияния?

Основным показателем значительного влияния является (прямо или косвенно) владение более 20% голосующих акций объекта инвестиций.

Но!

Это не строгое правило и часто бывает так, что фактически такая доля не соответствует значительному влиянию.

Иногда бывает так, что когда инвестор владеет более 20% (но менее 50), он получает контроль над объектом инвестиций.

Допустим, компания ABC владеет 40% компании XYZ. Остальные 60% распределены между большим количеством мелких инвесторов, каждый из которых удерживает долю не более 1%.

В данном случае ABC не владеет контрольным большинством (более 50%), и ее доля превышает 20%, что может свидетельствовать о значительном влиянии.

Но, поскольку другие инвесторы владеют максимум по 1% каждый, вероятность одержать верх над голосом ABC в основных решениях очень низка, поэтому компания ABC может фактически обладать контролем над компанией XYZ, а не значительным влиянием. Конечно, такую ситуацию следует изучить более подробно.

Другие способы доказать значительное влияние заключаются в следующем:

  • Инвестор заседает в совете директоров (или другом эквивалентном руководящем органе) компании.
  • Инвестор участвует в процессе разработки политики компании (включая решения о выплате дивидендов).
  • Между инвестором и компанией есть существенные операции.
  • Между инвестором и компанией есть обмен управленческим персоналом.
  • Компания предоставляет инвестору необходимую техническую и управленческую информацию.
[см. параграф IAS 28:6]

Когда вы оцениваете наличие значительного влияния, вы должны всегда изучать потенциальные права голоса (в виде опционов на покупку акций, конвертируемых долговых инструментов и т. д.).

Как применять метод долевого участия?

Как только инвестор получает значительное влияние или совместный контроль над совместным предприятием, он должен применять в учете метод долевого участия ('equity method').

[см. определение в параграфе IAS 28:3]

Основными принципами метода долевого участия являются:

При первоначальном признании:

1. Инвестиции в ассоциированную компанию или совместное предприятие признаются по себестоимости. Проводка:

  • Дебет. Инвестиции в отчете о финансовом положении.
  • Кредит. Денежные средства (банковский счет и т.п.).

2.

Если есть разница между себестоимостью инвестиций и долей инвестора в компании (оцененной по чистой справедливой стоимости идентифицируемых активов и обязательств), то учет зависит от того, является ли эта разница положительной или отрицательной:

  • Если разница положительная (себестоимость выше, чем доля инвестора), тогда есть гудвил, который не признается отдельно. Он включается в стоимость инвестиций и не амортизируется.
  • Когда разница отрицательная (себестоимость ниже доли инвестора), то она признается как доход в составе прибыли или убытка в период приобретения инвестиций.

Метод долевого участия: Гудвил

Последующий учет, после первоначального признания:

1. Балансовая стоимость инвестиций увеличивается или уменьшается на долю инвестора от чистой прибыли или убытка от инвестиций после даты приобретения. Проводка:

  • Дебет. Инвестиции в отчете о финансовом положении и
  • Кредит. Доход ассоциированной компании в составе прибыли или убытка.

Или, наоборот, в случае убытка ассоциированной компании.

Когда ассоциированная компания или совместное предприятие несет убытки, и эти убытки превышают балансовую стоимость инвестиций, инвестор не может снизить балансовую стоимость инвестиций ниже нуля. Инвестор просто прекращает нести дальнейшие убытки.

2.

Когда компания распределяет дивиденды инвестору, такое распределение уменьшает балансовую стоимость инвестиций. Проводка:

  • Дебет. Денежные средства (или все, что применимо) и
  • Кредит. Инвестиции в отчете о финансовом положении.

Метод долевого участия: Последующий учет, после даты приобретения.

Процедуры метода долевого участия

Процедуры метода долевого участия очень похожи на процедуры консолидации, описанные в стандарте МСФО (IFRS) 10 «Консолидированная финансовая отчетность»:

  • И инвестор, и объект инвестиций должны применять единообразные учетные политики для подобных операций.
  • Используется та же самая отчетная дата, если это не является практически невозможным.
  • Доля инвестора в прибыли или убытке от взаимных операций «снизу вверх» ('upstream') и «сверху вниз» ('downstream') исключается. Таким образом, вы не устраняете остатки на счете (дебиторской или кредиторской задолженности) на конец отчетного периода, но вы исключаете долю инвестора в прибыли.

В каких случаях метод долевого участия не применим?

Инвестору не нужно применять метод долевого участия в следующих обстоятельствах:

1. Инвестор является материнской компанией, которой не нужно подготавливать консолидированную финансовую отчетности в соответствии с исключениями, предусмотренными параграфом IFRS 10:4(a), который сводится к следующему:

  • Компания является дочерней компанией, находящейся под полным или частичным контролем другого инвестора, и владельцы этой другой компании-инвестора проинформированы и не возражают против того, что дочерняя компания не примененяет метод долевого участия;
  • Долговые или долевые инструменты предприятия не торгуются на открытом рынке;
  • Предприятие не предоставляет свою финансовую отчетность в Комиссию по ценным бумагам или другой аналогичный орган с целью эмиссии финансовых инструментов любого класса на открытом рынке;
  • Конечная или любая промежуточная материнская компания объекта инвестиций составляет консолидированную финансовую отчетность в соответствии с МСФО, доступную для публичного использования. 

2.

Когда инвестиции в ассоциированную компанию или совместное предприятие удерживаются в компании, которая является венчурной организацией, взаимным или паевым фондом или аналогичным предприятием, тогда инвестор может оценивать инвестиции по справедливой стоимости через прибыль или убыток в соответствии с МСФО (IFRS) 9 (и таким образом, не применять метод долевого участия). То же самое относится к ситуации, когда инвестор осуществил инвестиции в ассоциированную компанию, часть которой принадлежит таким организациям.

Здесь следует добавить, что, если инвестиции соответствуют критериям МСФО (IFRS) 5 и классифицируются как удерживаемые для продажи, инвестор должен применять к ним IFRS 5, а не метод долевого участия (если это относится только к части инвестиций, то к этой части применяется МСФО (IFRS) 5).

[см. полный текст стандарта IFRS 5]

Когда прекращать применение метода долевого участия?

Инвестор прекращает применять метод долевого участия, когда его объект инвестиций перестает быть ассоциированным или совместным предприятием.

Способ прекращения зависит от конкретных обстоятельств. Например, если объект инвестиций становится дочерней компанией, тогда инвестор прекращает применять метод долевого участия и начинает применять полную консолидацию в соответствии с IFRS 10 / IFRS 3.

Источник: https://fin-accounting.ru/articles/2018/ias-28-accounting-investments-in-associates-and-joint-ventures

Учет инвестиций в зависимые компании

Бухгалтерский учет в?  инвестиционной компании

Российским законодательством не установлен порядок учета инвестиций в зависимые компании. Международные стандарты, напротив, содержат подробные правила учета таких вложений. В конце прошлого года в них были внесены изменения, которые вступят в силу с 1 января 2005 года. Рассмотрим подробнее новые принципы отражения в отчетности инвестиций в зависимые компании.

Используйте пошаговые руководства:

Принципы учета инвестиций в зависимые общества определены в МСФО 28 «Учет инвестиций в зависимые компании». Зависимыми компаниями согласно стандарту признаются предприятия, на деятельность которых компания-инвестор оказывает существенное влияние и которые не являются дочерними или долями совместного предприятия.

Действие стандарта распространяется на все инвестиции в зависимые компании, кроме осуществляемых венчурными компаниями и паевыми инвестиционными фондами, фондами доверительного управления и другими аналогичными предприятиями. В предыдущей версии стандарта такие исключения отсутствовали.

В большинстве случаев влияние считается существенным, если инвестор владеет 20% и более голосующих акций компании. Однако даже если пакет инвестора меньше, его влияние для целей составления финансовой отчетности считается существенным при условии, что:

  • интересы компании-инвестора представлены в совете директоров или другом аналогичном управляющем органе зависимой компании;
  • компания-инвестор участвует в определении оперативной политики компании, включая решения относительно дивидендов и их распределения;
  • имеют место существенные операции между компанией-инвестором и зависимой компанией;
  • сотрудники компании-инвестора входят в состав топ-менеджмента зависимой компании;
  • инвестор предоставляет зависимой компании важную техническую информацию.
  • Личный опыт Софья Морозова, финансовый директор Управляющей инвестиционной компании «Базис» ЗАО «Компания Юнилэнд-Холдинг» (Москва)Существенное влияние инвесторов на деятельность зависимых компаний может заключаться в проведении через такие компании сделок, искажающих их реальные финансовые результаты. Например, через такие компании могут осуществляться операции по продаже и покупке активов или по оказанию услуг, по завышенным или заниженным ценам. При этом поставщиками и покупателями могут выступать другие компании, контролируемые инвестором. Такие действия не изменяют финансовые результаты группы взаимосвязанных компаний, но оказывают влияние на показатели отдельных компаний (например, на показатель рентабельности инвестиций). Кроме того, эти операции позволяют инвесторам регулировать и дифференцировать юридические и налоговые риски.Операции между инвестором и зависимой компанией также могут быть признаны существенными, если они влияют на финансовые результаты, налоговые риски, степень юридической ответственности зависимой компании.

Согласно новой редакции МСФО 28 при оценке существенности влияния инвестора на деятельность зависимой компании в расчет должны приниматься «потенциальные» акции — ценные бумаги, которые могут быть конвертированы в простые акции компании.

  • Пример 1Предприятия «А», «Б» и «В» владеют 18, 41 и 41% соответственно простых голосующих акций компании «Д». Кроме того, у компании «А» есть опцион (с датой предъявления в любое время), в случае реализации которого она получит дополнительные 20% простых голосующих акций, а доли компаний «Б» и «В» снизятся до 31% каждая. Наличие таких потенциальных акций должно приниматься в расчет при оценке существенного влияния на компанию «Д»: при прочих равных условиях компания «А» оказывает существенное влияние, так как ей принадлежит 38% акций компании «Д».Личный опыт Александр Веренков, заместитель генерального директора компании «БДО Юникон» (Москва)В российской практике потенциально голосующими можно считать привилегированные акции, по которым не может быть выплачен причитающийся дивиденд. По закону об акционерных обществах в случае невыплаты они приобретают права голоса на собрании акционеров, аналогичные обыкновенным акциям. Кроме того, потенциально голосующими акциями можно считать различного рода контракты, в соответствии с которыми владелец получает право конвертировать свои привилегированные акции в обыкновенные или приобрести некоторое количество обыкновенных акций на заранее определенных условиях.

Как учитывать

Начиная с 1 января 2005 года инвестор, который также является материнской компанией и обязан готовить сводную финансовую отчетность, должен отражать в такой отчетности инвестиции только по методу долевого участия.

Если же он по каким-либо причинам помимо сводной готовит отдельную финансовую отчетность, то в этой отчетности он может отражать инвестиции или по фактической себестоимости, или в соответствии с МСФО 39 «Финансовые инструменты: признание и оценка». До 1 января 2005 года в аналогичной ситуации разрешается также использовать метод долевого участия.

Инвестор, который не должен готовить сводную финансовую отчетность, обязан отражать свои инвестиции только по методу долевого участия. При этом его отчетность отдельной финансовой отчетностью являться не будет.

При использовании метода долевого участия в бухгалтерском учете инвестиции первоначально отражаются по фактической стоимости осуществленных затрат. Если акции компании приобретаются в результате передачи взамен какого-либо имущества (основных средств, материалов и т. д.), то инвестиции учитываются по справедливой стоимости переданного вознаграждения.

В дальнейшем стоимость инвестиций корректируется по мере получения зависимой компанией прибыли (убытка) и выплаты дивидендов.

Требование корректировать первоначальную стоимость инвестиций объясняется тем, что компания-инвестор может оказывать влияние на принятие решений зависимой компанией и поэтому должна нести часть ответственности за ее финансовые результаты.

  • Пример 2Компания «А» 1 января 2004 года приобрела 40% голосующих акций компании «Б» в обмен на 100 тыс. собственных простых акций (номинал акции 15 долл. США, а рыночная стоимость на дату сделки — 20 долл. США). В 2004 году компания «Б» отразила чистую прибыль в размере 350 тыс. долл. США и заплатила дивиденды на сумму 150 тыс. долл. США. Учет инвестиций в зависимое предприятие и корректировка на сумму полученных дивидендов и прибыли представлены в таблице.На конец отчетного периода стоимость инвестиций будет складываться из следующих сумм:
    • начальная стоимость инвестиций 2000 тыс. долл. США;
    • участие в прибыли — 140 тыс. долл. США;
    • получение дивидендов — (-60) тыс. долл. США.

    Итого стоимость инвестиций на конец периода — 2080 тыс. долл. США.

Нужно отметить, что при расчете доли участия в финансовом результате и капитале зависимой компании «потенциальные» акции уже не учитываются.

Если зависимая компания выпускала привилегированные акции, которые на текущий момент находятся у третьих лиц, компания-инвестор должна провести корректировки на сумму дивидендов, причитающихся по этим акциям.

К примеру, прибыль ассоциированной компании составляет 200 тыс. руб. По привилегированным акциям дивиденды должны выплачиваться в сумме 10 тыс. руб. В этом случае доля компании-инвестора в прибыли будет рассчитываться исходя из суммы 190 тыс.

руб. (200 тыс. — 10 тыс.).

В случае если зависимая компания терпит убытки, может возникнуть ситуация, когда размер корректировки будет превышать стоимость первоначальных инвестиций. Например, первоначальные инвестиции составили 200 тыс. руб. (40% всех голосующих акций), а убытки, понесенные зависимой компанией, — 800 тыс. руб.

Следовательно, компания-инвестор должна отразить уменьшение стоимости первоначальных инвестиций на 320 тыс. руб. (800 тыс. руб. х 40%). В этом случае стоимость инвестиций в отчетности инвестора показывается равной нулю.

Возобновить отражение в отчетности стоимости инвестиций нужно после того, как принадлежащая инвестору часть прибыли покроет неотраженный убыток.

Помимо проведения корректировок стоимости инвестиций, связанных с перераспределением финансового результата, нужно также принимать во внимание возможность изменения стоимости капитала компании.

К примеру, если собственный капитал зависимой компании увеличился за счет проведенной переоценки основных средств, то отраженную в отчетности стоимость инвестиций следует увеличить на долю компании-инвестора.

Для отражения инвестиций по методу долевого участия используется последняя имеющаяся в наличии финансовая отчетность зависимой компании. Стандартом допускается несовпадение отчетной даты зависимой компании с отчетной датой компании-инвестора, но при этом разница между ними не должна превышать три месяца.

В противном случае зависимой компании нужно будет готовить для инвестора отдельную финансовую отчетность на указанную отчетную дату.

Кроме того, если инвестор и зависимая компания используют разные методы учета для отражения аналогичных операций, то финансовая отчетность зависимой компании должна быть скорректирована в соответствии с учетной политикой компании-инвестора.

В предыдущей версии стандарта существовала возможность отступать от данного требования в случаях, когда «было невозможно использовать одинаковую учетную политику» для инвестора и зависимой компании.

  • Личный опыт Александр ВеренковСтандарт требует единства учетных политик инвестора и зависимой компании. Эта проблема часто ставила в тупик группы, состоящие из сильно отличающихся друг от друга по многим параметрам компаний, и те группы, в которых инвестор не в состоянии повлиять на принятие объектами инвестиций единой учетной политики.Раньше из таких затруднений выходили просто: достаточно было заявить о нерациональности приведения к единству учетных политик. Теперь трудоемких корректировок вряд ли удастся избежать.

Ограничения применения метода долевого участия

Метод долевого участия применяется ко всем инвестициям в зависимые компании, кроме следующих случаев:

  • инвестиции осуществлены с целью дальнейшей перепродажи приобретенных активов в течение 12 месяцев с момента покупки;
  • компания-инвестор находится в полной собственности другого предприятия, которое не требует представления консолидированной отчетности;
  • соблюдены все четыре нижеперечисленных требования: а) инвестор является дочерней компанией другого предприятия и его владельцы проинформированы и не возражают против неиспользования метода долевого участия;б) инвестор не является публичной компанией (его долговые и долевые обязательства не обращаются на фондовом рынке);в) инвестор не представляет и не собирается представлять свою финансовую отчетность в органы, регулирующие работу рынка ценных бумаг;г) материнская компания инвестора составляет отчетность по международным стандартам, которая доступна заинтересованным пользователям.

Во всех вышеперечисленных случаях инвестиции рассматриваются как ценные бумаги, удерживаемые для дальнейшей перепродажи, и отражаются в учете и финансовой отчетности в соответствии с МСФО 39 «Финансовые инструменты: признание и оценка». С момента утери существенного влияния компания-инвестор также должна прекратить использовать метод долевого участия и учитывать инвестиции в соответствии с МСФО 39.

Убытки от обесценения

Инвестиции, отраженные по методу долевого участия, как и прочие долгосрочные активы компании, должны периодически оцениваться на предмет их обесценения. Существует ряд обстоятельств, которые указывают на то, что справедливая стоимость инвестиций могла уменьшиться, например:

  • серьезные финансовые проблемы зависимой компании;
  • высокая вероятность банкротства или финансовой реструктуризации зависимой компании;
  • ожидаемое в ближайшем будущем снижение (которое может быть оценено в денежном выражении) потоков денежных средств от инвестиций;
  • выход с фондового рынка долговых или долевых инструментов зависимой компании из-за того, что их перестали покупать.

В таких случаях для оценки и отражения в учете убытка от обесценения инвестиций должен использоваться порядок, который предусмотрен МСФО 36 «Обесценение активов»1.

Учет инвестиций по российскому законодательству

Российское законодательство не содержит описания порядка учета инвестиций в зависимые общества. В соответствии со ст. 6 Федерального закона от 26.12.

95 № 208-ФЗ «Об акционерных обществах» общество признается зависимым, если другое (преобладающее) общество имеет более 20% голосующих акций первого общества.

В пункте 7 ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений» оговорено, что порядок раскрытия в бухгалтерской отчетности информации о финансовых вложениях в зависимые общества должен устанавливаться отдельным нормативным актом по бухгалтерскому учету. Однако такой акт до сих пор не принят.

__________________________________
1 В одном из ближайших номеров мы подробно расскажем о применении МСФО 36 «Обесценение активов». – Примеч. редакции.

Источник: https://www.fd.ru/articles/11846-uchet-investitsiy-v-zavisimye-kompanii

10 марта 2003

«1С:Предприятие» для инвестиционной компании

Источник: «Финансовая газета» №11, март, 2003 год

Российский фондовый рынок является динамичным и перспективным. Он развивается на основе позитивных процессов в экономике, сопровождающихся созданием новых коммерческих образований и холдинговых структур, выпускающих ценные бумаги для привлечения средств акционеров.

Целесообразность применения инвестиционными компаниями специализированной программы для ведения бухгалтерского учета операций с ценными бумагами обусловлена прежде всего особенностями законодательства по организации учета операций как с собственными, так и с ценными бумагами клиентов.

Кроме того, ведение бухгалтерского учета основной деятельности вручную в инвестиционных компаниях практически невозможно по причине большого количества операций, а также из-за сложности учета отдельных операций с ценными бумагами.

Для автоматизации бухгалтерского учета операций с ценными бумагами в инвестиционных компаниях профессиональная бухгалтерская компания «Главный бухгалтер» (1С:Франчайзи, г. Москва) разработала решение «ПБК: Бухгалтерский учет инвестиционной компании».

Данный программный продукт создан на основе типовой конфигурации программы «1С:Бухгалтерия 7.7» системы программ «1С:Предприятие 7.7» и дополняет ее возможности в части ведения бухгалтерского учета в инвестиционных компаниях.

В программе предусмотрено раздельное ведение учета ценных бумаг по видам: акции, облигации и векселя. Учет операций с собственными и ценными бумагами клиентов ведется также раздельно, с использованием специальных счетов.

Рассмотрим кратко основные возможности конфигурации «ПБК: Бухгалтерский учет инвестиционной компании».

Для ведения бухгалтерского учета в конфигурации используется План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденный приказом Минфина России от 31.10.2000 г. № 94н, в который для оптимизации учета ценных бумаг в разрезе депозитариев добавлены забалансовые счета Z58 «ЦБ в депозитариях», Z58.1 «Акции», Z58.2 «Облигации» и Z58.3 «Векселя».

Дилерская и брокерская деятельность

Одним из видов деятельности инвестиционной компании является дилерская, которая заключается в покупке, а затем в продаже ценных бумаг с целью получения дохода от разницы в стоимости.

Для отражения в бухгалтерском учете операций по приобретению ценных бумаг в конфигурации используется документ «Покупка ценных бумаг». При оформлении документа в него вводится информация о месте сделки и контрагенте, виде, наименовании, количестве и стоимости ценных бумаг и другие данные.

Для приобретаемых облигаций также вводится сумма накопленного купонного дохода. В случае необходимости можно ввести сумму комиссии биржи, которая увеличивает себестоимость покупаемых ценных бумаг.

При регистрации документа в информационной системе автоматически формируются соответствующие проводки.

Операции по реализации ценных бумаг отражаются в бухгалтерском учете с помощью документа «Продажа ценных бумаг». В документ вводится информация о месте сделки и контрагенте, виде, наименовании, количестве и стоимости ценных бумаг и другие данные.

Для облигаций указывается сумма накопленного купонного дохода. Можно ввести сумму комиссии биржи, которая уменьшает прибыль от продажи ценных бумаг.

Списание ценных бумаг в системе происходит согласно методу, определенному учетной политикой компании — FIFO или LIFO.

Помимо операций с собственными ценными бумагами инвестиционные компании занимаются покупкой и продажей ценных бумаг своих клиентов, т.е. выполняют функции брокера при заключении сделок от своего имени и по поручению инвестора.

Под инвесторами подразумеваются любые юридические и физические лица, приобретающие ценные бумаги и имеющие право на владение ими. В конфигурации ведется суммовой учет приобретенных и реализованных ценных бумаг клиентов.

Таким же образом ведется учет сделок покупки-продажи между клиентами инвестиционной компании.

Учет по сделкам РЕПО

Сделка РЕПО предусматривает продажу одной стороной пакета ценных бумаг другой стороне с обязательством выкупить его обратно по заранее оговоренной цене и занимает промежуточное положение между операциями покупки-продажи и кредитованием под залог ценных бумаг.

От операции кредитования сделка РЕПО отличается тем, что требуется заключение двух договоров купли-продажи с переходом права собственности на приобретенные ценные бумаги.

В настоящее время операции РЕПО широко применяются коммерческими банками, финансовыми компаниями и другими участниками фондового рынка.

Сложность учета сделок РЕПО заключается в том, что они по-разному отражаются в бухгалтерском и налоговом учете. В бухгалтерском учете сделки такого типа должны регистрироваться как обычные сделки покупки-продажи ценных бумаг.

В то же время в соответствии с налоговым законодательством для правильного расчета налоговой базы налога на прибыль следует выделять сделки РЕПО и по-иному их отражать (например, финансовый результат от продажи ценных бумаг по первой части сделки РЕПО не представляет интерес для налогового учета).

В конфигурации предусмотрено несколько самых распространенных схем учета сделок РЕПО для акций, облигаций и векселей, обеспечивающих корректный бухгалтерский и налоговый учет таких сделок в соответствии с законодательством.

Конфигурация позволяет в случае необходимости вести учет по депозитариям. При ведении учета по депозитариям формируются проводки на дополнительных забалансовых счетах группы «Z».

Для инвестиционных компаний, имеющих собственный депозитарий, предусмотрены учет дивидендов, полученных от различных эмитентов, а также распределение дивидендов между клиентами — держателями ценных бумаг этих эмитентов.

В случае использования приобретенных товаров, материалов и основных средств при операциях, облагаемых (дилерская деятельность) и не облагаемых НДС (брокерская деятельность), в конфигурации реализовано отнесение части НДС по данным операциям на затраты пропорционально доле выручки. В «Книге покупок» для отражения непринимаемой части НДС используется графа «Покупки, освобождаемые от налога».

Автоматическое закрытие счетов 19, 26 и 90

В конце месяца инвестиционные компании должны закрывать бухгалтерские счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», 26 «Общехозяйственные расходы», 90 «Продажи» и формировать финансовые результаты. Для автоматизации этой трудоемкой операции в конфигурации используются документы «Закрытие месяца» и «Распределение НДС для счета 19».

Полный набор регламентированных законодательством бухгалтерских и налоговых форм отчетности, использование режима заполнения налоговых документов, при котором практически все показатели заполняются автоматически, позволяют существенно облегчить процесс формирования и сдачи отчетности.

В настоящее время решение «ПБК: Бухгалтерский учет инвестиционной компании» успешно эксплуатируется в инвестиционных компаниях «Риком-Траст» и «Гута-Инвест».

Для работы с конфигурацией необходимо наличие компоненты «Бухгалтерский учет» системы программ «1С:Предприятие 7.7».

Конфигурация «ПБК: Бухгалтерский учет инвестиционной компании» получила от фирмы «1С» сертификат «Совместимо! Система программ 1С:Предприятие».

А. КОЛЕСНИКОВ, И. ТЯГУНОВ1С:Франчайзи ООО «ПБК «Главный бухгалтер»

Контактный телефон (095) 777-08-94 (95)

Источник: https://solutions.1C.ru/articles/549/

Все в законе
Добавить комментарий