Отражение отложенного налогового? актива проводки

Отложенные налоговые активы проводки

Отражение отложенного налогового?  актива проводки

  • Вид на жительство
  • Гражданство РФ
  • Новости
  • РВП в РФ

Для этого налоговая база (400 000 рублей) умножается на налоговую ставку (20%). Итог вычислений: 80 000 рублей. Оба полученных показателя совпадают. Это значит, что проведенные расчеты были верными. Как отразить изменения отложенного налогового актива Изменения в активах отражаются в строке 2450. Величина изменений должна быть установлена согласно ПБУ 18/02.

Для проведения расчетов нужно вычесть из оборота по дебету (счет 09 «ОНА») оборот по кредиту (счет 09 «ОНА»). При расчетах не используется оборот по кредиту по счету 09 с корреспонденцией счет 99. Если устранен актив, на основании которого появился ОНА, происходит списание. На установленную сумму списания не снижаются налоги на текущие и последующие периоды.

Возникает отложенный налог обычно вследствие плохого состояния хозяйственной деятельности. Причиной его появления также являются проблемы с налогообложением.
То есть, это условный налог. Расчет его происходит на основании сведений из отчетности предприятия.

Он равен сумме, подлежащей уплате в текущем налоговом периоде.
Методики расчета сумм для налогового и бухгалтерского отчета различаются, из-за чего появляется временная разница.

Она может стать причиной несовпадений при учете следующих показателей:

  • Оценке активов и обязательств предприятия.
  • Определении размера доходов и убытков.

Отложенные активы появляются при наличии следующих обстоятельств:

  • Наличие налоговой разницы временного характера.
  • Получение доходов в будущем времени, с которых и будет оплачен налог.

Важно правильно их высчитать.

Счет 09 в бухгалтерском учете: примеры и проводки

Важно

Получите 267 видеоуроков по 1С бесплатно:

  • Бесплатный видео самоучитель по 1С Бухгалтерии 8.3 и 8.2;
  • Самоучитель по новой версии 1С ЗУП 3.0;
  • Хороший курс по 1С Управление торговлей 11.

Пример 1. Увеличение отложенных налоговых активов Допустим, «ВЕСНА» в 1 квартале 2016 года получила материалы от поставщика на сумму 590 000 руб., в т.ч.

НДС – 90 000 руб. и в дальнейшем передала их в производство. В 1 квартале 2016 года за материалы перечислила поставщику 295 000 руб., в т.ч.

(590 000 — 90 000);

  • В налоговом учете признанный расход — 250 000 руб. (295 000 — 45 000);
  • Вычитаемая разница — 250 000 руб.
  • Расчеты по налогу на прибыль» 09 Выполнена обратная запись в счет уменьшения условного расхода (дохода) отчетного периода при уменьшении или полном погашении признанных отложенных налоговых активов Бухгалтерские проводки при списании отложенного налогового актива при выбытии объекта актива, по которому он был начислен 1 99 09 Отражено полное погашение (списание) величины признанных отложенных налоговых активов при выбытии актива, по которому они были начислены Бухгалтерские проводки при вводе начальных остатков по счету 09 «Отложенные налоговые активы» для дальнейшего применения ПБУ18/02 1 09 84 субсчет «Убыток, подлежащий покрытию» Отражен начальный остаток величины признанных отложенных налоговых активов за счет убытка, подлежащего покрытию Отражение в бухгалтерском учете отложенных налоговых обязательств.

    Отложенный налоговый актив

    Увеличение отложенных налоговых активов ООО «Калина» признает доходы и расходы для целей налогообложения по кассовому методу.

    ООО «Калина» в 1 квартале 2017 года получила материалы от поставщика на сумму 590 000 руб., в т.ч. НДС – 90 000 руб. и в дальнейшем передала их в производство.

    В 1 квартале 2017 года за материалы перечислено поставщику 295 000 руб., в т.ч.
    НДС — 45 000 руб. Ставка налога — 20%. Расчет:

    • В бухучете признанный расход будет равен – 500 000 руб. (590 000 — 90 000);
    • В налоговом учете признанный расход — 250 000 руб. (295 000 — 45 000);
    • Вычитаемая разница — 250 000 руб. (500 000 — 250 000).

    Во 2 квартале 2017 года задолженность перед поставщиком полностью погашена. Проводки: Дт Кт Сумма проводки, руб.

    Счет 09 «отложенный налоговый актив» проводки и примеры

    « ВЕСНА» во 2 квартале 2016 года, полностью погасила задолженность перед поставщиком. Проводки по начислению и списанию отложенного налогового актива сформированы согласно таблице: Дт Кт Сумма проводки, руб.

    Описание проводки Документ-основание 10 60 500 000 Отражены оприходованные на склад материалы Товарная накладная (ТОРГ-12) 19 60 90 000 Учтен НДС по оприходованным на склад материалам Счет фактура полученный 60 51 295 000 Отражена перечисленная часть денег поставщику за материалы Банковская выписка 09 68.04.2 50 000 По итогам 1 квартала бухгалтер сделал проводку: на 50 000 руб. увеличена сумма ОНА (250 000 * 20 %) 60 51 295 000 Отражена погашенная задолженность перед поставщиком за материалы Банковская выписка 68.04.2 09 50 000 Погашен ОНА 99 09 50 000 Списана сумма ОНА Пример 2.

    Внимание

    Отложенные налоговые обязательства и отложенные налоговые активы образуются за счет временных разниц – это доходы и расходы, которые входят в налоговый и бухгалтерский учет в разные отчетные периоды. Временные разницы делятся на:

    • вычитаемые;
    • налогооблагаемые.

    Налогооблагаемые временные разницы формируются в случае уменьшения налоговой базы по прибыли в одном периоде, а бухгалтерской прибыли – в последующих периодах.

    Вычитаемые временные разницы, наоборот, возникают при уменьшении бухгалтерской прибыли в текущем периоде, налогооблагаемой прибыли – в последующие периоды. Отложенные налоговые активы Отложенные налоговые активы (ОНА) образуются за счет вычитаемой временной разницы.

    Суть заключается в том, что размер ОНА изначально увеличивает налог с прибыли, а после в других периодах – уменьшает.

    Отложенные налоговые активы проводки рк

    Отложенные налоговые активы», служит для отражения отложенных налоговых активов (ОНА). С помощью практических примеров и проводок рассмотрим как используется 09 счет в бухгалтерском учете, также изучим особенности отражения операций по учету отложенных налоговых активов.

    Оглавление

    • 1 Изменение отложенных налоговых активов
    • 2 Типовые проводки по счету 09 «Отложенные налоговые активы»
    • 3 Примеры операций по 09 счету
      • 3.1 Пример 1. Увеличение отложенных налоговых активов
      • 3.2 Пример 2. Отложенные налоговые активы при убытке

    Изменение отложенных налоговых активов Изменение величины ОНА, признанных в бухучете определяют следующим образом: Вычитаемая временная разница * Ставка налога на прибыль, где ОНА признаются в том отчетном периоде, в котором признанные расходы (доходы) в бухучете и налоговом учете не совпадают.

    Отложенные налоговые активы бухгалтерские проводки

    По данным бухгалтерского учета реального уменьшения наличного имущества не произошло, но утеря рации признана прямым действительным ущербом, так как влечет необходимость предприятия произвести затраты на приобретение новой рации. Это означает, что работник несет ответственность в соответствии со ст. 238

    Трудового кодекса РФ. Для отражения сумм, подлежащих взысканию с виновных лиц используется субсчет 73-02 «Расчеты по возмещению материального ущерба». Поскольку стоимость рации уже была отнесена на расходы, вся сумма недостачи учитывается по кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов», субсчет 4 «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и стоимостью недостачи по ценностям».

    Изменение отложенных налоговых активов проводки

    ОНА равняется вычитаемой временной разнице, умноженной на 20% (ставка прибыльного налога). Одним из примеров возникновения ОНА являются различия в методах амортизации, употребляемых в бухгалтерском учете и в учете для налогообложения.

    То есть в бухгалтерском учете размер амортизации, начисленный, например, по способу уменьшаемого остатка, в отчетном периоде больше, чем в налоговом, использующем линейный метод амортизации.

    Также отложенные налоговые активы возникают в результате отличий в списании расходов, связанных с деятельностью управляющего персонала организации, или расходов, связанных с деятельностью организации для непосредственной прибыли (коммерческие) в бухгалтерском учете и учете для налогообложения.

    Частым примером появления ОНА выступает списание убытка. Убыток – это превышение размера расходов над полученными доходами по итогам года.

    Источник: http://zakon-sila.ru/otlozhennye-nalogovye-aktivy-provodki/

    Отражен отложенный налоговый актив — проводка

    Отражение отложенного налогового?  актива проводки

    Отражен отложенный налоговый актив — проводка для этой операции производится на счетах бухучета в том случае, когда налог на прибыль из-за возникших разниц будет уменьшен в следующих отчетных периодах. А как быть, если разницы отчетного периода приводят к увеличению этого налога в будущем? Какие счета и проводки применяются? На эти и другие вопросы ищите ответы в материале.

    Оно и она: что это такое и как рассчитать

    Какой проводкой отразить в учете суммы налоговых обязательств и активов

    Кому необязательно разбираться в проводках по учету отложенных налоговых активов и обязательств

    Изменится ли порядок учета отложенных налоговых активов и обязательств в 2019-2020 годах?

    Итоги

    Оно и она: что это такое и как рассчитать

    Отложенные налоговые активы (ОНА) и отложенные налоговые обязательства (ОНО) — специальные понятия, введенные в систему бухгалтерского учета для отражения различий между бухгалтерской и налоговой прибылью.

    Почему возникают такие различия, расскажет статья «Расчет разницы между бухгалтерской и налоговой прибылью».

    Как расшифровывает бухгалтерское законодательство термины ОНА и ОНО, смотрите на рисунке:

    ОНА и ОНО определяются исходя из размеров временных разниц, из-за которых возникают различия между бухгалтерской и налоговой прибылью.

    Разница образуется по причине того, что определенные расходы и доходы признаются в бухучете в отчетном налоговом периоде, а в налоговом учете в следующем периоде и наоборот.

    Чтобы рассчитать сумму ОНА и ОНО, необходимо умножить временную разницу на ставку налога на прибыль.

    Какие изменения в налоге на прибыль нас ожидают:

    Корректное вычисление расхождений в величине бухгалтерской и налоговой прибыли позволяет формировать достоверные показатели в отчетности, а также определять размер налоговых платежей текущего и последующих периодов.

    Какой проводкой отразить в учете суммы налоговых обязательств и активов

    ОНА и ОНО отражаются в учете двумя способами:

    1. По мере возникновения разниц в бухгалтерском и налоговом учете;
    2. В момент исчисления налога на прибыль по итогам года или отчетного периода.

    Первый способ характерен для автоматизированных учетных программ. Вторым способом пользуются в условиях ручного ведения расчетов по налогу на прибыль.

    Как может быть отражена сумма отложенного налогового актива — проводка связывает следующие учетные счета:

    Как может быть отражена сумма отложенного налогового обязательства — проводка выглядит следующим образом:

    Таким образом, для ОНО и ОНА предусмотрены разные счета учета. При этом вся информация о величине этих показателей собирается на одном субсчете «Расчеты по налогу на прибыль» к счету 68. В результате ОНА и ОНО участвуют в определении конечной величины текущего налога на прибыль.

    Самые свежие разъяснения по законодательным новшествам вы найдете на нашем сайте:

    Кому необязательно разбираться в проводках по учету отложенных налоговых активов и обязательств

    Не применять ПБУ 18/02 и, следовательно, не отражать в учете ОНО и ОНА могут организации, которым законодательно позволено сдавать упрощенную отчетность и вести учет по упрощенным правилам, а также ряд других субъектов:

    Если же НКО, «сколковцы» и малые предприятия примут решение добровольно применять ПБУ 18/02, они вправе это делать. Никаких запретов на этот счет законодательство не содержит. Свое намерение им нужно закрепить в учетной политике. 

    Сдают ли НКО отчет по форме СЗВ-М, рассказываем здесь.

    Изменится ли порядок учета отложенных налоговых активов и обязательств в 2019-2020 годах?

    Налогоплательщикам, применяющим ПБУ 18/02 или планирующим это в будущем, следует обратить внимание на приказ Минфина России «О внесении изменений…» от 20.11.2018 № 236н.

    Он внес корректировки в ПБУ 18/02, которые применяются с отчетности за 2020 год.

    Допускается и досрочное применение обновленной редакции этого ПБУ, если налогоплательщик захочет внедрить изменения в учетную практику со следующего года (п. 2 приказа № 236н).

    В чем заключаются корректировки:

    • изменения затронули используемые в тексте термины;
    • расширен перечень временных разниц;
    • изменен состав отражаемых в отчетности сведений и пр.

    Об этих изменениях мы информировали вас в одной из наших публикаций.

    Затрагивают ли внесенные поправки порядок отражения ОНА и ОНО в учете? Меняются ли применяемые сейчас проводки в связи с корректировками ПБУ? Каких-либо указаний на изменение применяемых в учете проводок закон № 236н не содержит. Следовательно, схема проводок для ОНА и ОНО остается прежней.

    Итоги

    Проводка по отражению отложенного налогового актива производится по дебету счета 09 «Отложенные налоговые активы» и кредиту субсчета «Расчеты по налогу на прибыль» к счету 68. Этот же субсчет корреспондирует по дебету с кредитом счета 77 «Отложенные налоговые обязательства», если в учете формируется отложенное налоговое обязательство.

    Подписывайтесь на наш бухгалтерский канал Яндекс.Дзен

    Подписаться

    Источник: https://nalog-nalog.ru/buhgalterskij_uchet/otrazhen-otlozhennyj-nalogovyj-aktiv-provodka/

    Счет 09 в бухгалтерском учете: примеры и проводки

    Отражение отложенного налогового?  актива проводки

    Счет 09 бухгалтерского учета — это активный счет «Отложенные налоговые активы», служит для отражения отложенных налоговых активов (ОНА). С помощью практических примеров и проводок рассмотрим как используется 09 счет в бухгалтерском учете, также изучим особенности отражения операций по учету отложенных налоговых активов.

    Изменение отложенных налоговых активов

    Изменение величины ОНА, признанных в бухучете определяют следующим образом: Вычитаемая временная разница * Ставка налога на прибыль, где

    ОНА признаются в том отчетном периоде, в котором признанные расходы (доходы) в бухучете и налоговом учете не совпадают.

    Причина не совпадения может возникнуть из-за применения разных способов, например:

    • В случае применения разных методов начисления амортизации ОС;
    • Признанный убыток при продаже ОС. В бухучете убыток отражают единовременно, а в налоговом учете отражают убыток в течение определенного времени;
    • Различные способы признания коммерческих расходов в бухучете и в налоговом учете;
    • Если при учете расходов в бухучете применяется метод начисления, а в налоговом учете используется кассовый метод.

    Типовые проводки по счету 09 «Отложенные налоговые активы»

    Дт Кт проводки
    0968Отражает ОНА, который повышает величину условного расхода (дохода) отчетного периода
    6809Уменьшение (погашение) ОНА в счет расхода (дохода) отчетного периода
    9909Списание начисленного налогового актива при выбытии объекта актива

    Примеры операций по 09 счету

    Рассмотрим более подробно примеры операций по счету 09 «Отложенные налоговые активы».

    Получите 267 видеоуроков по 1С бесплатно:

    Пример 1. Увеличение отложенных налоговых активов

    Допустим, «ВЕСНА» в 1 квартале 2016 года получила материалы от поставщика на сумму 590 000 руб., в т.ч. НДС – 90 000 руб. и в дальнейшем передала их в производство. В 1 квартале 2016 года за материалы перечислила поставщику 295 000 руб., в т.ч. НДС — 45 000 руб.

    «ВЕСНА» согласно учетной политике, признает доходы и расходы для целей налогообложения по кассовому методу.  Ставка налога — 20%. Соответственно:

    • В бухучете признанный расход будет равен – 500 000 руб. (590 000 — 90 000);
    • В налоговом учете признанный расход — 250 000 руб. (295 000 — 45 000);
    • Вычитаемая разница — 250 000 руб. (500 000 — 250 000).

    «ВЕСНА» во 2 квартале 2016 года, полностью погасила задолженность перед поставщиком. Проводки по начислению и списанию отложенного налогового актива сформированы согласно таблице:

    ДтКтСумма проводки, руб.Описание проводкиДокумент-основание
    1060500 000Отражены оприходованные на склад материалыТоварная накладная (ТОРГ-12)
    196090 000Учтен НДС по оприходованным на склад материаламСчет фактура полученный
    6051295 000Отражена перечисленная часть денег поставщику за материалыБанковская выписка
    0968.04.250 000По итогам 1 квартала бухгалтер сделал проводку: на 50 000 руб. увеличена сумма ОНА (250 000 * 20 %)
    6051295 000Отражена погашенная задолженность перед поставщиком за материалыБанковская выписка
    68.04.20950 000Погашен ОНА
    990950 000Списана сумма ОНА

    Пример 2. Отложенные налоговые активы при убытке

    Допустим, в январе 2017 года «ВЕСНА» продала основное средство. Убыток от продажи ОС равен 180 000 руб. На момент реализации оставшийся срок эксплуатации ОС составил 6 мес.

    В бухучете убыток относится на финансовые результаты в январе месяце 2017 года, в налоговом учете убыток равномерно списывается на расходы в течение оставшегося срока эксплуатации ОС (пункт 3 статьи 268 НК РФ). Соответственно, при продаже ОС образовалась вычитаемая разница в сумме 180 000 руб. и сформирован ОНА.

    Начиная с февраля 2017 года в налоговом учете «ВЕСНА» следует каждый месяц включать в расходы 6 000 руб.(36 000/6мес).

    Проводки по погашению отложенного налогового актива:

    ДтКтСумма проводки, руб.Описание проводки
    0968.04.236 000Отражена сумма ОНА (180 000 * 20%)
    68.04.2091 200Частичное погашение ОНА в феврале (6 000 * 20%)
    68.04.2091 200Частичное погашение ОНА в марте (6 000 * 20%)
    68.04.2091 200Частичное погашение ОНА в апреле (6 000 * 20%)
    68.04.2091 200Частичное погашение ОНА в мае (6 000 * 20%)
    68.04.2091 200Частичное погашение ОНА в июне (6 000 * 20%)
    090930 000Разница между оборотами (36 000–6 000)

    Важно отметить, что разницу между оборотами отражается в строчке 141 ф.2 «Отчет о прибылях и убытках» по итогам года.

    В случае, когда кредитовый оборот по счету 09 превышает дебетовый, то показатель стр. 141 будет отрицательным, и вписывается в ф.2 в круглых скобках. При расчете чистой прибыли, бухгалтер учитывает эту сумму со знаком минус.

    Источник: https://BuhSpravka46.ru/buhgalterskiy-plan-schetov/schet-09-v-buhgalterskom-uchete-primeryi-i-provodki.html

    Проводка отложенный налоговый актив

    Отражение отложенного налогового?  актива проводки

    В зависимости от того, можно ли учесть разницы в налоговом учете при вычислении налога с прибыли, разницы разделяются на постоянные и временные. Размеры постоянных и временных разниц формируются на основании данных, взятых из первичных документов.

    Постоянные разницы – это показатели, участвующие в создании бухгалтерской прибыли (убытка), но никогда не включаемые в налоговую базу по прибыли, либо участвующие в создании налоговой базы по прибыли, но не признаваемые в бухгалтерском учете.

    Отложенные налоговые обязательства и отложенные налоговые активы образуются за счет временных разниц – это доходы и расходы, которые входят в налоговый и бухгалтерский учет в разные отчетные периоды. Временные разницы делятся на:

    • вычитаемые;
    • налогооблагаемые.

    Налогооблагаемые временные разницы формируются в случае уменьшения налоговой базы по прибыли в одном периоде, а бухгалтерской прибыли – в последующих периодах. Вычитаемые временные разницы, наоборот, возникают при уменьшении бухгалтерской прибыли в текущем периоде, налогооблагаемой прибыли – в последующие периоды.

    Отложенные налоговые активы (ОНА) образуются за счет вычитаемой временной разницы. Суть заключается в том, что размер ОНА изначально увеличивает налог с прибыли, а после в других периодах – уменьшает. ОНА равняется вычитаемой временной разнице, умноженной на 20% (ставка прибыльного налога).

    Одним из примеров возникновения ОНА являются различия в методах амортизации, употребляемых в бухгалтерском учете и в учете для налогообложения.

    То есть в бухгалтерском учете размер амортизации, начисленный, например, по способу уменьшаемого остатка, в отчетном периоде больше, чем в налоговом, использующем линейный метод амортизации.

    Также отложенные налоговые активы возникают в результате отличий в списании расходов, связанных с деятельностью управляющего персонала организации, или расходов, связанных с деятельностью организации для непосредственной прибыли (коммерческие) в бухгалтерском учете и учете для налогообложения.

    Частым примером появления ОНА выступает списание убытка. Убыток – это превышение размера расходов над полученными доходами по итогам года. Перенос убытка, который не использован в учете для налогообложения, но учтен в бухгалтерском учете, создает ОНА.

    Методика расчета и обоснования возникновения отложенных активов прописывается в учетной политике. Кроме того, ОНА требуют аналитического учета по каждому из обязательств и активов организации. Решение о ведении аналитического учета принимает организация самостоятельно, чтобы он позволил проследить, вследствие чего возникает ОНА и по какому объекту.

    Счет 09 «Отложенный налоговый актив» Проводки и Примеры

    План счетов Счет 77 Счет 99 Налог на Прибыль и ПБУ 18/02 В помощь бухгалтеру

    Счет «09» Отложенный Налоговый Актив

    Бухгалтерский счет 09 » Отложенный налоговый актив» (ОНА) показывает сведения об активах, формирующихся при различиях в бухгалтерском и налоговом учете, когда образуется разница между налогом на прибыль, посчитанным исходя из бухгалтерского учета и налогового учета.

    Корреспонденция счетов:

    Счет 09 — это активный счет «Отложенные налоговые активы», служит для отражения отложенных налоговых активов (ОНА).

    По дебету счета учитывается возникший отложенный актив, по кредиту он погашается.

    ОНА формируется и учитывается на 09 счете по каждой отдельной сделке или операции.

    № п/пДебетКредит
    1Отражена сумма ОНА увеличивающего размер условного дохода/расхода отчетного периода0968
    2Отражена часть суммы ранее учтенного ОНА, списанного на уменьшение условного дохода/расхода отчетного периода6809
    3Отражена часть суммы ранее учтенного ОНА, списанного при выбытии актива в связи с использованием которого он возник9909

    То есть ОНА – это часть налога на прибыль, отложенная для уплаты на более поздние сроки.

    Возникновение ОНА

    Иногда показатели, отражаемые по одной и той же операции, в налоговом и бухучете отличаются, это можно наблюдать в порядке отражения расходов и доходов по отдельным объектам основных средств.

    Налог по данным бухучета называется условным, а по данным налогового учета – текущим.

    Текущий налог перечисляется по результатам каждого периода. При подсчете данных показателей в конце периода возникает разница, влекущая за собой формирование отложенного актива и необходимость его будущего сокращении в предстоящих периодах.

    ОНА появляется, если расходы по данной операции показываются в бухучете в текущем периоде (по факту их установления), а в налоговом – в будущем периоде или наоборот.

    Например:

    • При установлении убытка в момент выбытия ОС при продаже;
    • При образовании только в бухучете резерва для оплаты отпускных;
    • При выявлении убытка по итогам годовой деятельности и переносе его на будущие периоды в целях определения налоговой нагрузки;
    • При различных методах подсчета амортизационных отчислений;
    • При излишнем перечислении налога и его не возврате;
    • При формировании кредиторской задолженности по купленным ценностям, если доходно-расходные показатели признаются кассовым методом;
    • В других случаях, когда наблюдается временное отличие в признании затрат.

    Формулы для расчета

    1. ОНА = Расходы, учтенные в бух. учете в текущем периоде, а в нал. учете в последующих (или доходы, учтенные в нал. учете в текущем периоде, а в бух. учете в последующих) х ставку налога на прибыль

    Сумма, вносимая в дебет 09 счета, рассчитывается по этой формуле.

    Когда будут признаны бухгалтерские расходы в налогообложении, сформируется обратная ситуация и налоговая прибыль и налог текущий окажутся меньше бухгалтерской прибыли Тогда ОНА погашается. Аналогичное сокращение отложенного актива наблюдается и при последующем признании налоговых доходов в бухгалтерии.

    Формула для вычисления суммы для уменьшения отложенных налоговых активов (ОНА):

    2. Сумма к погашению = расходы, списанные в бух. учете в прошлом периоде, а нал. учете в текущем (или доходы, показанные в нал. учете в прошлом периоде, а в бух. учете в текущем) х ставку налога на прибыль

    Вносимая в Кредит 09 счета сумма определяется по второй формуле. При этом отраженный по конкретной операции по дебету 09 налоговый актив постепенно полностью погашается.

    Если тот объект, при поступлении которого образовался отложенный актив, выбывает, то ОНА по нему, зафиксированный по дебету 09, следует списать в дебет 99 счета, предназначенного для учета финансового результата.

    Аналитика по счету 09 ведется по каждой операции или сделке, в отношении которой возник ОНА.

    Проводки по отражению операций:

    Название операцииДебетКредит
    Показан возникший отложенный актив по объекту (обязательству или активу)
    Отражено погашение отложенного актива по объекту
    Отражено списание ОНА по выбывшему объекту, по которому возник отложенный актив

    Формирование отложенных налоговых активов при переносе убытка на будущее

    Выявленный по итогам года убыток нужно учесть 31 декабря. В целях подсчета налога на прибыль, расход признается постепенно по мере исчисления прибыли.

    В данном случае компания сталкивается с образованием отложенного актива, подлежащего отражению на 09 счете в последний день года и постепенному списанию в будущие периоды по факту получения прибыли. Списание проводится на последний день каждого периода до тех пор, пока ОНА не будет погашен в полном объеме.

    Пример 1

    По окончании 2016 г. у ООО » Калина» убыток составил 800 000 руб.

    Сумма отложенного актива:

    ОНА = 800 000 * 20% = 160 000 руб.

    Посчитанная величина показана в качестве ОНА на 31.12. 2016г.

    Прибыль по налоговому учету за I кв. 2017 года – 450 000 руб., за 6 мес. 2017 года – 1 280 000 руб.

    ООО «Калина» признала убыток в налогообложении следующим образом:

    • за I кв. 2017г. – доля убытка 450 000 руб.;
    • за 6 мес. 2017г. – вся сумма убытка за 2016г. 800 000 руб.

    В последний день каждого периода были сделаны записи по погашению отложенного актива:

    • За I кв. – 450 000 * 20% = 90 000 руб.;
    • За 6мес. – (800 000 – 450 000) * 20% = 70 000 руб.

    Проводки:

    ДатаОперацияСуммаДебетКредит
    Учтен отложенный актив в виде неучтенного при налогообложении расхода
    Отложенный актив частично погашен90 000 (450 000 х 20%)
    Актив погашен полностью70 000 (160 000 – 90 000)

    Формирование отложенных налоговых активов при продаже ОС

    Продажа ОС (если не основная деятельность) проводится через счет «91», по дебету которого фиксируются расходы в виде остаточной стоимость объекта (начальная стоимость минус амортизация), по кредиту – доход от покупателя.

    Если показатель по Д-ту превышает показатель по К-ту, то результат от продажи ОС будет отрицательный (получен убыток).

    Данный вид расхода в бухучете можно учесть сразу, а в налоговом он постепенно списывается равными частями ежемесячно на протяжении времени по формуле:

    Срок (мес.) = Срок полезного использования (мес.) – Фактический период использования ОС (мес.)

    Показатель считается с 1-ого месяца после принятия к учету ОС и заканчивая месяцем продажи.

    Пример:

    ООО «Калина» приобрело ОС со сроком эксплуатации 60 мес. Месяц начала эксплуатации – январь 2014г. В мае 2017года ОС продается.

    Фактический период использования = 40 мес. (с февр.2014 по май2017).

    Сделка по продаже ОС была произведена с убытком в 50 000 руб.

    Срок, в течение которого будет признаваться данный расход в налоговом учете = 60 – 40 = 20 мес.

    Сумма, подлежащая ежемесячному учету в прочих расходах = 50 000 / 20 = 2500 руб.

    ОНА будет каждый месяц списываться сумма в размере 2500 х 20% = 500 руб.

    Пример 2. Увеличение отложенных налоговых активов

    ООО «Калина» признает доходы и расходы для целей налогообложения по кассовому методу.

    ООО «Калина» в 1 квартале 2017 года получила материалы от поставщика на сумму 590 000 руб., в т.ч. НДС – 90 000 руб. и в дальнейшем передала их в производство.

    В 1 квартале 2017 года за материалы перечислено поставщику 295 000 руб., в т.ч. НДС — 45 000 руб.

    Ставка налога — 20%. Расчет:

    • В бухучете признанный расход будет равен – 500 000 руб. (590 000 — 90 000);
    • В налоговом учете признанный расход — 250 000 руб. (295 000 — 45 000);
    • Вычитаемая разница — 250 000 руб. (500 000 — 250 000).

    Как применять на практике ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций»

    Отражение отложенного налогового?  актива проводки

    БУХУЧЕТТРУДОВЫЕ ОТНОШЕНИЯСТРАХОВЫЕ ВЗНОСЫНДСНДФЛПОДТВЕРЖДАЮЩИЕ ДОКУМЕНТЫКак применять на практике ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» 12 января 2018 Елена Маврицкая Ведущий эксперт, главбух с 10-летним стажем

    Данная статья представляет собой инструкцию для бухгалтеров, которым нужно быстро изучить или освежить в памяти ключевые вопросы, связанные с учетом налога на прибыль, формированием постоянных и временных разниц, а также постоянных и отложенных налоговых обязательств и активов. Материал будет обновляться каждый раз после внесения изменений в законодательство, поэтому обращать внимание на дату размещения статьи не нужно — шпаргалка будет актуальной всегда.

    Компании, которые являются плательщиками налога на прибыль (кроме кредитных организаций, а также государственных и муниципальных унитарных предприятий).

    Исключение предусмотрено для некоммерческих организаций, а также для субъектов малого предпринимательства (о том, кто относится к субъектам малого предпринимательства см. в статье «Чем бухучет и отчетность «упрощенщиков» будут отличаться от учета и отчетности «обычных» организаций»).

    Такие компании вправе выбирать — применять ПБУ 18/02 (утв. приказом Минфина России от 19.11.02 № 114н), либо отказаться от него. Каким бы ни был выбор, его необходимо закрепить в учетной политике.

    Цель применения

    Правила учета доходов и расходов в налоговом учете (НУ) и в бухгалтерском учете (БУ) установлены разными нормативами. Для НУ нормативом является Налоговый кодекс, а для БУ — различные положения по бухгалтерскому учету (в частности, ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации»). Из-за этого налоговый учет далеко не всегда совпадает с бухгалтерским.

    Так, некоторые затраты в БУ отражаются в полной сумме, а в НУ — в пределах лимита (например, представительские расходы). Есть затраты, которые отражаются только в бухгалтерском учете, а в налоговом учете отсутствуют (например, премии к празднику).

    Наконец, момент учета доходов и расходов в БУ может отличаться от момента учета доходов и расходов в НУ (в частности, у тех, кто использует кассовый метод). И это далеко не все случаи, когда показатели налогового и бухгалтерского учета расходятся.

    В результате может получиться, что прибыль (то есть разница между доходами и расходами) в декларации по налогу на прибыль одна, а в отчете о финансовых результатах — другая.

    Тогда следует сделать специальные проводки, и с их помощью «подогнать» прибыль из отчета о финансовых результатах под прибыль из декларации.

    Иными словами, при помощи специальных проводок нужно показать связь между «налоговой» и «бухгалтерской» прибылью. О том, как создать такие проводки, говорится в ПБУ 18/02.

    Разницы между данными НУ и БУ

    Каждый раз, когда какой-либо доход или расход в налоговом и бухгалтерском учете отражается по-разному, возникает так называемая разница. Существует два вида разниц: временные и постоянные. Для бухгалтера крайне важно определить, к какому из видов относится та или иная сумма.

    Временные разницы

    Временные разницы — это доходы и расходы, которые в БУ отражаются в одном отчетном периоде, а в НУ — в другом периоде. Отличительная черта временной разницы в том, что рано или поздно наступит момент, когда расхождение между налоговым и бухгалтерским учетом будет сведено к нулю.

    Пример 1

    Компания ввела в эксплуатацию объект основных средств. Его первоначальная стоимость равна 120 000 руб., срок полезного использования пять лет.

    В учетной политике закреплено, что для целей НУ используется линейный метод амортизации, а для целей БУ — способ списания стоимости пропорционально объему продукции. Из-за этого сумма ежемесячных амортизационных отчислений по данным налогового учета отличатся от суммы отчислений по данным бухучета. Как следствие, каждый месяц возникает разница.

    По окончании срока полезного использования первоначальная стоимость будет полностью списана как в бухгалтерском, так и в налоговом учете.

    При этом общая сумма амортизации, начисленной в течение пяти лет, и в НУ и в БУ составит 120 000 руб. Значит, расхождение между налоговым и бухучетом будет сведено к нулю.

    На основании этого бухгалтер сделал вывод, что разница, возникающая из-за несовпадения ежемесячной суммы амортизации, является временной.

    Пример 2

    Организация по-разному отражает отпускные в бухгалтерском и налоговом учете.

    В БУ компания формирует резерв предстоящих расходов по отпускам. Для этого ежемесячно определенная сумма списывается по дебету «затратного» счета и кредиту счета 96 «Резервы предстоящих расходов».

    В НУ отпускные списываются в затраты того месяца, на который приходится отпуск.

    Таким образом, ежемесячно возникает разница в виде сумм, списанных на расходы в бухгалтерском учете.

    После того, как сотрудник использует отпуск, в налоговом учете будут сформированы затраты на полную величину отпускных. При этом итоговая сумма отпускных по данным НУ совпадет с суммой, которая в течение предыдущих месяцев была отнесена в резерв по данным БУ. Значит, расхождение между налоговым и бухучетом будет сведено к нулю.

    На основании этого бухгалтер сделал вывод, что разница, возникающая из-за ежемесячного отражения затрат в бухгалтерском учете, является временной.

    Добавим, что временные разницы надо учитывать по каждому виду активов и обязательств. Это означает, что необходимо организовать аналитический учет временных разниц в разрезе основных средств, резервов и проч.

    Постоянные разницы

    Постоянные разницы — это доходы и расходы, которые отражаются только в одном учете: либо в налоговом, либо в бухгалтерском. Отличительная черта постоянной разницы в том, что расхождение между НУ и БУ никогда не будет аннулировано.

    Пример 3

    Компания потратила на рекламу 200 000 руб. В бухгалтерском учете данные затраты списаны в полном объеме. Для целей налогообложения расходы списаны в пределах 1 % выручки от реализации, что составило 50 000 руб. В итоге образовалась разница, равная 150 000 руб.(200 00 руб. – 50 000 руб.).

    Ни в текущем, ни в последующих периодах часть рекламных затрат в размере 150 000 руб. не будет признана в НУ. На основании этого бухгалтер сделал вывод, что разница является постоянной.

    Какие проводки создать в случае временной разницы

    Прежде всего, необходимо определить, является временная разница вычитаемой или налогооблагаемой. Для этого нужно понять, какая прибыль — «налоговая» или «бухгалтерская» — оказалась больше после возникновения этой временной разницы.

    Если «налоговая» прибыль БОЛЬШЕ, чем «бухгалтерская», то временная разница является вычитаемой. В этом случае в учете следует отразить отложенный налоговый актив (ОНА). Его величина равна вычитаемой временной разнице, умноженной на налоговую ставку. При этом бухгалтер должен сделать проводку:

    ДЕБЕТ 09  КРЕДИТ 68 — отражен отложенный налоговый актив (ОНА).

    Если «налоговая» прибыль МЕНЬШЕ, чем «бухгалтерская», то временная разница является налогооблагаемой. В этом случае в учете следует отразить отложенное налоговое обязательство (ОНО). Его величина равна налогооблагаемой временной разнице, умноженной на налоговую ставку. При этом бухгалтер должен сделать проводку:

    ДЕБЕТ 68  КРЕДИТ 77 — отражено отложенное налоговое обязательство (ОНО).

    Какие проводки создать в случае постоянной разницы

    Прежде всего, необходимо определить, является постоянная разница положительной или отрицательной. Для этого нужно понять, какая прибыль — «налоговая» или «бухгалтерская» — оказалась больше после возникновения этой постоянной разницы.

    Если «налоговая» прибыль БОЛЬШЕ, чем «бухгалтерская», то постоянная разница является положительной. В этом случае в учете следует отразить постоянное налоговое обязательство (ПНО). Его величина равна положительной постоянной разнице, умноженной на налоговую ставку. При этом бухгалтер должен сделать проводку:

    ДЕБЕТ 99  КРЕДИТ 68 — отражено постоянное налоговое обязательство (ПНО).

    Если «налоговая» прибыль МЕНЬШЕ, чем «бухгалтерская», то постоянная разница является отрицательной. В этом случае в учете следует отразить постоянный налоговый актив (ПНА). Его величина равна отрицательной постоянной разнице, умноженной на налоговую ставку. При этом бухгалтер должен сделать проводку:

    ДЕБЕТ 68  КРЕДИТ 99 — отражен постоянный налоговый актив (ПНА).

    Как разницы влияют на налог на прибыль

    Согласно ПБУ 18/02 прибыль по данным бухгалтерского учета, умноженная на налоговую ставку (она равна 20%), называется условным расходом по налогу на прибыль.

    Соответственно, убыток по данным бухучета, умноженный на налоговую ставку, называется условным доходом по налогу на прибыль.

    Условный расход по налогу на прибыль отражают по дебету счета 99 и кредиту счета 68, условный доход по налогу на прибыль — по дебету счета 68 и кредиту счета 99.

    Прибыль по данным налогового учета, умноженная на налоговую ставку, называется текущим налогом на прибыль. Никакой отдельной проводки на сумму текущего налога на прибыль делать не надо.

    https://www.youtube.com/watch?v=pffM1QrB8Xw

    Условный расход (или доход) по налогу на прибыль «подгоняется» к текущему налогу на прибыль при помощи ОНА, ОНО, ПНО и ПНА.

    Пример 4

    По итогам периода «бухгалтерская» прибыль составила 1 000 000 руб., и условный расход по налогу на прибыль — 200 000 руб.(1 000 000 руб. х 20%).
    «Налоговая» прибыль за этот же период составила 700 000 руб., и текущий налог на прибыль — 140 000 руб.(700 000 руб. х 20%).

    В течение периода образовалась постоянная отрицательная разница в размере 400 000 руб., и вычитаемая временная разница в размере 100 000 руб.
    Бухгалтер сделал проводки:

    ДЕБЕТ 99  КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»  — 200 000 руб. – отражен условный расход по налогу на прибыль;

    ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»  КРЕДИТ 99

     — 80 000 руб. (400 000 руб. х 20%) – отражен постоянный налоговый актив;

    ДЕБЕТ 09  КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»

     — 20 000 руб. (100 000 руб. х 20%) – отражен отложенный налоговый актив.

    В итоге по кредиту счета 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» образовалось сальдо в сумме 140 000 руб.(200 000 руб. – 80 000 руб. + 20 000 руб.), что соответствует величине текущего налога на прибыль.

    Как погасить отложенные налоговые обязательства и активы

    Как говорилось выше, временные разницы возникают в случае, когда расхождение между НУ и БУ рано или поздно будет выведено в ноль. По мере его сокращения или полного аннулирования, следует гасить и отложенные налоговые активы и обязательства. Для этого нужно делать следующие проводки:

    ДЕБЕТ 68  КРЕДИТ 09 — погашен отложенный налоговый актив (ОНА);
    ДЕБЕТ 77  КРЕДИТ 68 — погашено отложенное налоговое обязательство (ОНО).

    Может случиться так, что часть временной разницы останется непогашенной. Это произойдет, например, если основное средство продано или ликвидировано до окончания срока полезного использования. Тогда расхождение, возникшее из-за разных способов амортизации в налоговом учете и бухучете (или по иной причине), не будет полностью аннулировано.

    В такой ситуации остаток ОНО или ОНА нужно списать на счет 91 «Прочие доходы расходы». Проводки буду следующие:

    ДЕБЕТ 91  КРЕДИТ 09 — списан остаток непогашенного ОНА;
    ДЕБЕТ 77  КРЕДИТ 91 — списан остаток непогашенного ОНО.

    Как отразить отложенные налоговые обязательства и активы в бухгалтерской отчетности

    В балансе бухгалтер должен показать отложенные налоговые активы и обязательства: ОНА — в составе внеоборотных активов, ОНО — в составе долгосрочных обязательств. Что касается постоянных налоговых активов и обязательств, то они в балансе не отражаются.

    В отчете о финансовых результатах нужно показать ПНО и ПНА, а также изменения отложенных налоговых активов и обязательств. Под изменениями понимаются временные разницы, возникшие или погашенные в отчетном периоде, и умноженные на налоговую ставку.

    Текущий налог на прибыль отражается в отчете о финансовых результатах, где для данного показателя предусмотрена отдельная строка.

    В балансе следует показать только переплату, либо недоимку по текущему налогу на прибыль: переплату — в составе дебиторской задолженности, недоимку — в составе краткосрочных обязательств.

    Условный расход и доход по налогу на прибыль ни в балансе, ни в отчете о финансовых результатах не указывается.

    Кроме того, в пояснениях к балансу и к отчету о финансовых результатах нужно раскрыть следующие сведения:  — условный расход (доход) по налогу на прибыль;  — постоянные и временные разницы, возникшие в отчетном периоде;  — постоянные и временные разницы, возникшие в прошлых отчетных периодах;  — суммы ПНО, ПНА, ОНА и ОНО;  — суммы ОНА и ОНО, списанные в связи с выбытием (продажей, ликвидацией или безвозмездной передачей) актива или обязательства.

    Возможные причины возникновения постоянных и временных разниц, приведенные в ПБУ 18/02

     – в БУ расходы учтены в полной сумме, а в НУ в пределах лимита;  – в НУ не учтены расходы в виде стоимости безвозмездно переданного имущества и расходы, связанные с такой передачей;  – убытки прошлых периодов, которые уже нельзя учесть в НУ ни в текущем, ни в последующих периодах
    Вычитаемые временные разницы  – способ признания коммерческих и управленческих расходов, принятый для целей НУ, не совпадает со способом, принятым в БУ;  – убытки прошлых периодов, не использованные для уменьшения налога на прибыль в текущем периоде, но которые будут учтены в НУ в последующих периодах;  – при продаже основных средств способ определения остаточной стоимости, принятый в НУ, не совпадает со способом, принятым в БУ;  – наличие кредиторской задолженности за приобретенные товары (работы, услуги) у компаний, применяющих кассовый метод
    Налогооблагаемые временные разницы  – способ амортизации, принятый для целей НУ, не совпадает со способом, принятым в БУ;  – выручка от продажи, а также процентные доходы для целей НУ признаются кассовым методом, а для целей БУ — по начислению;  – способ признания процентов по кредитам и займам, принятый для целей НУ, не совпадает со способом, принятым в БУ

    Обсудить на форуме (12)РаспечататьВ закладкиОбсудить на форуме (12)РаспечататьВ закладки

    Источник: https://www.Buhonline.ru/pub/comments/2013/5/7352

    Все в законе
    Добавить комментарий